In Deutschland sind viele Menschen in Vereinen aktiv. Das können Vereine sein, in denen man gemeinsam Sport oder Musik macht sowie auch den Karneval pflegt. In vielen Vereinen engagieren sich die Mitglieder für ein gemeinsames, ideelles Ziel – zum Beispiel für Umweltschutz oder Brauchtumspflege.
Stiftungen haben eine lange Tradition und werden ein immer häufiger genutztes Instrument. Als Vermögensmasse verfolgen sie den Zweck des Stifters. Die Zwecke reichen von dem reinen Erhalt eines Vermögens über die Versorgung von Personen bis hin zur Ausgestaltung der Nachfolge.
Der Verein und die Stiftung grenzen sich i. d. R. vom gewerblichen Unternehmen deutlich ab und haben viele rechtliche und steuerliche Besonderheiten. Eine korrekte und sinnvolle steuerrechtliche Strukturierung und Handhabung ist für die Zweckverwirklichung essentiell.
Mit unserer jahrelangen Erfahrungen in der Vereins- und Stiftungsbesteuerung kennen wir die Besonderheiten und können hier umfassend beraten.
Wir widmen uns der Beratung und Betreuung von Mandanten im gemeinnützigen und sozialen Markt.
In diesem Bereich verfügen wir über langjährige Beraterpraxis.
Unsere Mandanten sind im gesamten Bundesgebiet zu finden: Dies sind Körperschaften des öffentlichen und privaten Rechts, Verbände der freien Wohlfahrtspflege, gemeinnützige GmbHs usw.
Unser Tätigkeitsfeld erstreckt sich beispielsweise auf:
Unter dem Begriff "Gemeinnützigkeit" werden allgemein die steuerbegünstigten Zwecke im Sinne der §§ 51 bis 68 der Abgabenordnung - AO - verstanden. Die Gemeinnützigkeit ist Voraussetzung für zahlreiche steuerliche Vergünstigungen, z.B. die Befreiung von der Körperschaft- und Gewerbesteuer, den ermäßigten Steuersatz bei der Umsatzsteuer. Außerdem berechtigt sie unter bestimmten Voraussetzungen zum Empfang steuerbegünstigter Spenden.
Ein Verein wird als gemeinnützig anerkannt, wenn er nach der Satzung und nach seiner tatsächlichen Geschäftsführung steuerbegünstigte Zwecke im Sinne der §§ 51 bis 68 AO fördert. Es empfiehlt sich deshalb, dem Finanzamt einen Entwurf der Satzung zur Prüfung einzureichen, bevor die Satzung verabschiedet werden soll.
Steuerbegünstigte Zwecke
Steuerbegünstigte Zwecke im Sinne der AO sind
Die gemeinnützigen Zwecke sind in § 52 AO abschließend aufgeführt. U.a. sind dies:
Im Zweifelsfall erteilt Ihnen das Finanzamt Auskunft darüber, ob Ihr Verein einen steuerbegünstigten Zweck fördert.
Förderung der Allgemeinheit
Ein Verein verfolgt gemeinnützige Zwecke, wenn seine Tätigkeit darauf gerichtet ist, die Allgemeinheit auf materiellem, geistigem oder sittlichem Gebiet selbstlos zu fördern. Er muss also für die Allgemeinheit auch frei zugänglich sein und darf nicht mit allen möglichen Beitrittsrestriktionen ausgestattet sein. Der Personenkreis, dem die Förderung zugute kommt, darf weder fest abgeschlossen sein (wie z. B. durch Zugehörigkeit zu einer Familie oder zur Belegschaft eines Unternehmens), noch infolge seiner Abgrenzung (insbesondere nach räumlichen oder beruflichen Merkmalen), dauernd nur klein sein.
Dabei ist es nicht erforderlich, dass es sich bei dem geförderten Personenkreis um die Allgemeinheit schlechthin handelt. Vielmehr ist es ausreichend, wenn der geförderte Personenkreis als repräsentativer Teil der Allgemeinheit angesehen werden kann. Insoweit ist grundsätzlich jede Exklusivität schädlich; daher kommt es bei Vereinen, die sich aufgrund ihres Satzungszwecks nur oder vornehmlich dem Kreis ihrer Mitglieder widmen, entscheidend darauf an, dass die Mitgliederzahl nicht dauernd klein gehalten wird und insoweit jedem anderen auch die Mitgliedschaft im Verein offen steht.
Die Mitgliedschaft darf auch nicht durch hohe Eintrittsgelder und Mitgliedsbeiträge praktisch ausgeschlossen werden. Bei Vereinen, deren Tätigkeit in erster Linie ihren Mitgliedern zugute kommt (z.B. Sportvereine), ist eine Förderung der Allgemeinheit noch anzunehmen, wenn die Mitgliedsbeiträge und Mitgliederumlagen zusammen im Durchschnitt 1.023 Euro je Mitglied und Jahr und die Aufnahmegebühren für die im Jahr aufgenommenen Mitglieder im Durchschnitt 1.534 Euro nicht übersteigen.
Daneben kann von den Mitgliedern ohne Gefährdung der Gemeinnützigkeit für konkrete Investitionsvorhaben oder größere Reparaturen eine Investitionsumlage erhoben werden. Die Investitionsumlage ist auf einen Betrag je Mitglied von maximal 5.114 Euro über einen Zeitraum von 10 Jahren begrenzt. (Hinweis: Investitionsumlagen sind keine steuerlich abziehbaren Spenden)
Fördervereine
Auch Vereine, deren Zweck sich darauf beschränkt, Mittel für die steuerbegünstigten Zwecke einer anderen Körperschaft zu beschaffen, können grundsätzlich gemeinnützig sein. Die Beschaffung von Mitteln muss dazu als Satzungszweck festgelegt, ein steuerbegünstigter Zweck, für den die Mittel beschafft werden, in der Satzung angegeben sein.
Ist die Körperschaft, für die die Mittel beschafft werden, eine unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaft des privaten Rechts, ist Voraussetzung, dass auch sie selbst steuerbegünstigt ist. Dies gilt nicht für die Beschaffung von Mitteln für einen Betrieb gewerblicher Art einer juristischen Person des öffentlichen Rechts. Sie muss die Mittel aber auch steuerbegünstigt verwenden.
Satzung
In der Satzung müssen der Satzungszweck oder - bei Förderung mehrerer steuerbegünstigter Zwecke - die Satzungszwecke und die Art der Verwirklichung jedes einzelnen Satzungszwecks genau bestimmt sein. Hinweise auf Satzungen und Regelungen Dritter oder Erklärungen außerhalb der Satzung genügen diesen Anforderungen nicht. Eine im Internet aufrufbare Mustersatzung enthält alle notwendigen Bestandteile für eingetragene Vereine. Die für die Anerkennung der Gemeinnützigkeit notwendigen Bestandteile sind kursiv gedruckt.
Die Satzung darf ausnahmslos steuerbegünstigte Zwecke enthalten. Dazu gehören nicht steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe oder eine Vermögensverwaltung.
Vermögensbindung
Eine besondere Bedeutung kommt der Vermögensbindung zu. Die Vermögensbindung soll sicherstellen, dass das Vermögen, das der Verein unter den Vorgaben des Gemeinnützigkeitsrechts gebildet hat, auch auf Dauer für steuerbegünstigte Zwecke verwendet wird. Deshalb ist in der Satzung genau zu benennen, welcher bestimmten juristischen Person des öffentlichen Rechts oder welcher bestimmten anderen steuerbegünstigten Körperschaft das Vermögen bei Auflösung oder Aufhebung des Vereins oder bei Wegfall seines steuerbegünstigten Zwecks zufließen soll oder alternativ zu welchem bestimmten begünstigten Zweck eine beliebige juristische Person des öffentlichen Rechts oder beliebige andere steuerbegünstigte Körperschaft das Vermögen entsprechend verwenden soll.
Ein Verstoß gegen die Vermögensbindung führt zum Verlust der Gemeinnützigkeit und zu einer weitreichenden Nachversteuerung.
Verfahren
über die Gemeinnützigkeit entscheidet das Finanzamt im Veranlagungsverfahren zur Körperschaftsteuer.
Bei neu gegründeten Vereinen kann der Verein beim zuständigen Finanzamt einen Feststellungsbescheid darüber beantragen, dass die satzungsmäßigen Voraussetzungen eingehalten sind. Dem Antrag sind beizufügen
Das Finanzamt prüft dann, ob die Satzung den Anforderungen der AO an die Gemeinnützigkeit entspricht. Ist das der Fall, erteilt es einen Feststellungsbescheid über das Vorliegen der satzungsmäßigen Voraussetzungen. Der Feststellungsbescheid ist ein Verwaltungsakt, der mit einem Rechtsbehelf angefochten werden kann. Das gilt auch für einen ggf. ablehnenden Bescheid.
Quelle: OFD Niedersachsen
Der Gesetzgeber gestattet den Vereinen, sich auch außerhalb des steuerbegünstigten Zwecks (ideeller Bereich) zu betätigen. Damit soll den Vereinen die Möglichkeit gegeben werden, durch eine wirtschaftliche Betätigung Mittel zur Erfüllung ihrer satzungsmäßigen Zwecke zu beschaffen.
Der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb darf nicht Satzungszweck sein. Beispiele für wirtschaftliche Geschäftsbetriebe sind
Soweit ein Verein einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb unterhält, entfällt die Steuerbefreiung (partielle Steuerpflicht). Im übrigen bleibt die Steuerfreiheit unberührt. übersteigen die Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebes nicht 45.000 Euro im Jahr, so unterliegt der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb nicht der Körperschaftsteuer und nicht der Gewerbesteuer.
Unter bestimmten Voraussetzungen wird ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb als Zweckbetrieb angesehen. Das ist dann der Fall, wenn
Ein Zweckbetrieb wird dem steuerbegünstigten Bereich zugerechnet, d.h., er ist von der Körperschaft- und Gewerbesteuer befreit; bei der Umsatzsteuer gilt grundsätzlich der ermäßigte Steuersatz, es sei denn, die Umsätze sind nach dem Umsatzsteuergesetz steuerfrei.
Für Einrichtungen der Wohlfahrtspflege, Krankenhäuser, sportliche Veranstaltungen und bestimmte Betätigungen bestehen besondere Regelungen zur Einordnung als Zweckbetrieb.
Die Erträge aus einer wirtschaftlichen Betätigung sind für die satzungsmäßigen Zwecke zu verwenden. Mittel des ideellen Bereichs dürfen nicht zum Ausgleich von Verlusten des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebes verwendet werden.
Bei einem größeren wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb besteht die Verpflichtung, den Gewinn durch Bestandsvergleich zu ermitteln.
Quelle: OFD Niedersachsen
Das gemeinnützige Unternehmen muss seine Mittel grundsätzlich vollständig und immer zeitnah für die steuerbegünstigten Zwecke verwenden. Eine zeitnahe Verwendung bedeutet, dass die im laufenden Geschäftsjahr zugeflossenen Gelder spätestens im Laufe der zwei darauf folgenden Jahre zu gemeinnützigen Zwecken eingesetzt werden. Mit dem Jahressteuergesetz 2019 tritt mit Wirkung zum 1.1.2020 eine Bürokratieentlastung für kleinere Vereine durch Abschaffung der Pflicht zur zeitnahen Mittelverwendung bei jährlichen Einnahmen bis zu 45.000 Euro inkraft.
Zweckgebundene Rücklagen (§ 62 Abs. 1 Nr. 1 AO.)
Unabhängig davon können für bestimmte Zwecke Rücklagen gebildet werden, wenn z.B. für die Durchführung von konkreten Maßnahmen bestimmte Ziel- und Zeitvorstellungen bestehen, für die der Vorstand, respektive die Mitgliederversammlung, ihr grünes Licht gegeben haben.
Für zweckgebundene Rücklagen kommen in Betracht:
Investitionsrücklagen/Anschaffungsrücklagen für steuerbegünstigte satzungsmäßige Zwecke.
Freie Rücklage (§ 62 Absatz 1 Nr. 3 AO.)
Vereinen räumt der Gesetzgeber die Möglichkeit der Bildung freier Rücklagen ein. Ein konkretes Verwendungsziel muss hier nicht vorliegen. Dafür gibt es aber Begrenzungen.
Freie Rücklagen können gebildet werden:
Quelle: OfD RLP
Nachweis/Aufzeichnungspflichten
Der Verein ist verpflichtet, durch ordnungsmäßige Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben den Nachweis zu führen, dass die tatsächliche Geschäftsführung den festgelegten Anforderungen und Satzungsbestimmungen entspricht.
Der Vereinsvorstand muss jährlich Rechenschaft gegenüber der Mitgliederversammlung ablegen. Soweit dazu in der Vereinssatzung keine Sonderregelungen getroffen sind, finden die allgemeinen Regelungen des Bürgerlichen Gesetzbuches Anwendung. Danach besteht die Verpflichtung zur Aufzeichnung aller Einnahmen und Ausgaben sowie zur Anfertigung eines Bestandsverzeichnisses und zur Aufbewahrung der dazu gehörenden Belege.
Die Einnahmen und Ausgaben sind getrennt für
aufzuzeichnen:
| |
Einnahmen | Ausgaben |
| ideeller Bereich | Mitgliedsbeiträge; Spenden; Zuschüsse; Bußgelder |
Personalausgaben; Sachausgaben; sonstige Ausgaben |
| Vermögensverwaltung | Kapitalerträge; Mieteinnahmen; sonstige Einnahmen |
Aufwendungen-Kapitalerträge; Aufwendungen-Mieteinnahmen; sonstige Ausgaben |
| Zweckbetrieb | Betriebseinnahmen | Betriebsausgaben |
| wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb |
Betriebseinnahmen | Betriebsausgaben |
Bei einem größeren wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb besteht die Verpflichtung, den Gewinn durch Bestandsvergleich zu ermitteln.
Quelle: OFD Niedersachsen
Die Besteuerungsgrenze von 45.000 €
Eine wesentliche Vereinfachung für die gemeinnützigen Vereine enthält § 64 Abs. 3 AO mit einer Freigrenze für die wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe. Wird die Besteuerungsgrenze von 45.000 € (bis einschl. 2006: 30.678 €) nicht überschritten (Einnahmen aller wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe zusammen einschließlich Umsatzsteuer), so fällt, ohne dass es eines besonderen Antrags bedarf, keine Körperschaft- und Gewerbesteuer an. Für die Umsatzsteuer gilt diese Besteuerungsgrenze nicht. Zur Ermittlung der Besteuerungsgrenze müssen die Einnahmen aller wirtschaftlichen Aktivitäten des Vereins, z. B. Gaststätte, Werbung und Tanzabend, in einer Summe erfasst werden.
Wie so etwas in der Praxis aussieht, zeigt dieses Beispiel:
| Mitgliedsbeiträge | 20.000 EUR |
| Einnahmen aus Gaststätte (Speisen und Getränke) | 34.000 EUR |
| Versicherungsleistung wegen Feuerschaden in Gaststätte |
55.000 EUR |
| Überschuss aus dieser Gaststätte (Gewinn) | 20.000 EUR |
| Zinsen aus Kapitalanlagen | 10.000 EUR |
| Einnahmen aus Sportveranstaltung (Zweckbetrieb) | 15.000 EUR |
| Verlust aus dieser Sportveranstaltung | 10.000 EUR |
Rechtsfolge:
Der Verein bleibt nach § 64 Abs. 3 AO mit den allein erheblichen leistungsbezogenen Einnahmen aus der Gaststätte von 34.000 EUR unter der Besteuerungsgrenze, sodass für den wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb Ertragsteuerfreiheit (KSt u. GewSt) eintritt.
Gesetzliche Besteuerungsfolgen mit Option
Der einzelne Sportverein kann durch die entsprechende Option auf die Anwendung der Besteuerungsgrenze verzichten. Das bedeutet, dass dann jede einzelne sportliche Veranstaltung (unabhängig von der vorgenannten Besteuerungsgrenze) nur danach zu beurteilen ist, ob sie wegen der Mitwirkung von ausschließlich unbezahlten Sportlern einen steuerbegünstigten Zweckbetrieb bildet oder ob sie wegen der Mitwirkung von bezahlten Sportlern zum wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb gehört (vgl. § 67a Abs. 3 AO). Eine Sportveranstaltung in diesem Sinne ist bei Mannschaftssportarten in der Regel jedes einzelne Spiel des Vereins, nicht die gesamte Meisterschaftsrunde. Ausnahme: Es besteht ein enger zeitlicher Zusammenhang, z. B. bei einem Wochenendturnier mit einmaligem Eintrittspreis.
Konsequenzen mit Option
Quelle: Finanzministerium Rheinland Pfalz
Die Ausgliederung gehört zu einem der vielfältigsten Themen im Bereich gemeinnütziger Unternehmen. Wenn eine gemeinnützige Organisation einen bestehenden steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb ausgliedern will, kann dieser nach § 20 UmwStG zu Buchwerten in eine Kapitalgesellschaft eingebracht werden.
Voraussetzung hierfür ist lediglich, dass dieser Betrieb mit allen wesentlichen Aktiva und Passiva im Wege der Sacheinlage (gegen Gewährung von Gesellschaftsanteilen) auf eine bestehende oder in diesem Zuge entstehende Kapitalgesellschaft übertragen wird.
Eine Aufdeckung von stillen Reserven und hierdurch ausgelöst eine Ertragsteuerbelastung erfolgt im Zuge der Einbringung auf Antrag nicht. Bei der Ausgliederung eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs in eine Kapitalgesellschaft sind aus steuerlicher Sicht zunächst keine besonderen Vor- oder Nachteile gegeben.
Die typischen Gründe der Ausgliederung sind eher
Ein typisches Beispiel kann sein, dass ein Verein ein Hotel betreibt und dieses in eine GMBH ausgliedert.
Wenn im Betriebsvermögen des Betriebsteils ein Grundstück enthalten ist, kann die übertragung auf eine Kapitalgesellschaft allerdings zu einer Belastung mit Grunderwerbsteuer führen. Dieser Aspekt und viele andere sollten daher im Einzelfall durch unsere Beratung überprüft werden.
Steuerpflichtig wird ein Verein – wie jedes Unternehmen – wenn er wirtschaftliche Einkünfte erzielt. Mitgliedsbeiträge, Aufnahmegebühren und Umlagen sind zwar steuerfrei (wenn sich dahinter nicht in Wirklichkeit wirtschaftliche Leistungen verbergen), die meisten anderen Einnahmen (z.B. aus dem Verkauf von Speisen und Getränken, Eintrittsgelder, Werbeeinnahmen u.v.a.m.) sind aber grundsätzlich steuerpflichtig. Die überschüsse (Gewinne) die der Verein erzielt, unterliegen der Körperschaftsteuer (entspricht der Einkommensteuer) und meist auch der Gewerbesteuer.
Für gemeinnützige Vereine gibt es hier aber Sonderregelungen. Bestimmte wirtschaftliche Erträge (sogenannte Zweckbetriebe) bleiben körperschaft- und gewerbesteuerfrei. Das Gleiche gilt für Einnahmen aus der Vermögensverwaltung. Wegen der unterschiedlichen steuerlichen Behandlung werden unterschieden:
Das Nebeneinander von steuerlich unterschiedliche behandelten Einnahmen macht die Besteuerung (und damit auch die Buchhaltung) gemeinnütziger Vereine recht kompliziert – zumindest dann, wenn der Verein verschiedene Einnahmequellen hat.
Bei der Umsatzsteuer wird der Verein nicht anders behandelt als gewerbliche Unternehmen. Für gemeinnützige Vereine gilt aber in Vermögensverwaltung und Zweckbetrieb der ermäßige Umsatzsteuersatz von 7%. Wegen der oft geringen Einnahmen können zwar Vereine ggf. die Kleinunternehmerregelung in Anspruch nehmen, überschreiten sie die entsprechenden Grenzen, müssen sie aber auf ihre Leistungen Umsatzsteuer berechnen.
Quelle: bdvv.de
Umsatzsteuerrechtliche Behandlung des Sponsorings aus der Sicht des Zuwendungsempfängers
Unter Sponsoring wird üblicherweise die Gewährung von Geld oder geldwerten Vorteilen durch Unternehmen zur Förderung von Personen, Gruppen und/oder Organisationen in sportlichen, kulturellen, kirchlichen, wissenschaftlichen, sozialen, ökologischen oder ähnlich bedeutsamen gesellschaftspolitischen Bereichen verstanden, mit der regelmäßig auch eigene unternehmensbezogene Ziele der Werbung oder öffentlichkeitsarbeit verfolgt werden. Leistungen eines Sponsors beruhen häufig auf einer vertraglichen Vereinbarung zwischen dem Sponsor und dem Empfänger der Leistungen (Sponsorenvertrag), in dem Art und Umfang der Leistungen des Sponsors und des Empfängers geregelt sind.
Für den Empfänger der vom Sponsor gewährten Zuwendung in Geld oder in geldwerten Vorteilen gilt Folgendes:
Die Besteuerung einer Lieferung oder sonstigen Leistung als Umsatz gegen Entgelt nach § 1 Absatz 1 Nummer 1 Satz 1 UStG setzt das Bestehen eines unmittelbaren Zusammenhangs zwischen der erbrachten Leistung und dem empfangenen Gegenwert voraus. Der Leistungsempfänger muss identifizierbar sein; er muss einen Vorteil erhalten, der einen Kostenfaktor in seiner Tätigkeit bilden könnte und damit zu einem Verbrauch im Sinne des gemeinsamen Mehrwertsteuerrechts führt (vgl. BFH-Urteile vom 21.04.2005, V R 11/03, BStBl 2007 II Seite 63, vom 27.02.2008, XI R 50/07, BStBl 2009 II Seite 426 und vom 18.12.2008, V R 38/06, BStBl 2009 II Seite 749). Mit der bloßen Nennung des Sponsors - ohne besondere Hervorhebung - wird diesem vom Zuwendungsempfänger weder ein verbrauchsfähiger Vorteil gewährt, noch werden ihm Kosten erspart, die er sonst hätte aufwenden müssen.
Änderung des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder wird der Abschnitt 1.1 des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses vom 01.10.2010, BStBl I S. 846, wie folgt geändert:
Es wird folgender Absatz 23 angefügt: „(23) 1 - Weist der Empfänger von Zuwendungen aus einem Sponsoringvertrag auf Plakaten, in Veranstaltungshinweisen, in Ausstellungskatalogen, auf seiner Internetseite oder in anderer Weise auf die Unterstützung durch den Sponsor lediglich hin, erbringt er insoweit keine Leistung im Rahmen eines Leistungsaustausches. Dieser Hinweis kann unter Verwendung des Namens, Emblems oder Logos des Sponsors, jedoch ohne besondere Hervorhebung oder Verlinkung zu dessen Internetseiten, erfolgen.“
Die Grundsätze dieses Schreibens sind in allen ab dem 01.01.2013 verwirklichten Sachverhalten anzuwenden.
Quelle: BMF-Schreiben IV D 2 - S 7100/08/10007
Wer kann Übungsleiterpauschale und Ehrenamtspauschale geltend machen? Ein überblick:
Die Übungsleiterpauschale
Wer als Übungsleiter von der so genannten Übungsleiterpauschale profitieren will, muss sich nicht zwangsläufig als Trainer in einem Sportverein engagieren. Die Vergünstigung kann auch bei folgenden Tätigkeiten in Anspruch genommen werden:
Die Übungsleiterpauschale ist an folgende Voraussetzungen geknüpft:
Die Ehrenamtspauschale
Die Ehrenamtspauschale kann für jede Art von Tätigkeit für gemeinnützige Vereine, kirchliche oder öffentliche Einrichtungen in Anspruch genommen werden, zum Beispiel für eine Tätigkeit als:
Die Ehrenamtspauschale ist an folgende Voraussetzungen geknüpft:
Wichtig: Freibeträge für Ehrenamtliche sind nicht kombinierbar!
Die Ehrenamtspauschale darf nicht in Anspruch nehmen, wer bereits für dieselbe Tätigkeit eine übungsleiterpauschale geltend macht – und umgekehrt.
Ertragsteuerliche Entlastungen
Mit dem Jahressteuergesetz 2019 wurden Ertragsteuerliche Entlastungen für ehrenamtlich Tätige durch eine zusätzliche Steuerbefreiung für Sachleistungen aufgrund einer Ehrenamtskarte, beispielsweise für die freien Eintritte in Museen, Schwimmbäder oder andere öffentliche Einrichtungen eingeführt.
Quelle: BMF vom 07.05.2013 und JSTG 2019
Gemeinnützige Unternehmen finanzieren ihre Leistungen (Individualgüter, meritorische Güter oder Kollektivgüter) über Mitgliederbeiträge, Spenden, Zuschüsse, Preise oder Gebühren. International finanzieren sie sich zu 53 % über Entschädigungen für Dienstleistungen, zu 35 % über Staatsbeiträge und nur zu 12 % über Spendeneinnahmen. Insgesamt setzen gemeinnützige Unternehmen weltweit jährlich fast 2 Billionen US-Dollar um, was dem Bruttoinlandsprodukt von Frankreich entspricht.
Erzielte überschüsse dürfen nicht als Kapitalrendite direkt an Mitglieder oder Träger ausgeschüttet werden. Gewisse Rückvergütungen sind im Verhältnis zur Leistungsbeanspruchung möglich. übergänge von der Privatautonomie zur Staats- oder Marktsteuerung in Teilbereichen sind möglich und häufig.
Das Interesse sozialer Dienste am Controlling nimmt in dem Ausmaß zu, in dem die mangelnde Eignung finanzieller Kennzahlen zur Steuerung von Unternehmen erkannt wird, erst recht, wenn diese Unternehmen, wie viele in der sozialen Arbeit, sich nicht am Gewinn orientieren. Wenn auch im sozialen Bereich die Feststellung von Zusammenhängen im naturwissenschaftlichen Sinne schwer möglich ist, wird eine Einschätzung der Ergebnisse der angebotenen Maßnahmen als sinnvoll und machbar gesehen. Dabei wird empfohlen, um der Komplexität sozialer Dienstleistungen gerecht zu werden, auf einen multidimensionalen Rahmen zurückzugreifen. Neben der finanziellen Dimension zählen für gemeinnützige Unternehmen im sozialen Bereich auch der Grad der Auftragserfüllung, die Sicht der Leistungsempfänger sowie jene des Personals.
Die genannten Dimensionen sollen folgende grundsätzliche Fragen beantworten:
Weitere bzw. andere Dimensionen werden prinzipiell nicht ausgeschlossen: Es ist immer eine Gratwanderung zwischen übersichtlichkeit und Vollständigkeit. Die Betrachtung mehrerer Dimensionen ermöglicht es, sich ein ausgewogenes Bild über die Auswirkungen einer Maßnahme zu machen.
Der multidimensionale Ansatz soll sicherstellen, dass Widersprüche im Zielsystem leichter erkannt werden. Mögliche Konflikte können im Vorfeld angesprochen werden, anstatt unterschwellig das Gesamtergebnis der Organisation zu beeinträchtigen. Um allerdings bei der Fülle an Details den überblick nicht zu verlieren, sind Schlüsselinformationen (wie z.B. Kennzahlen) unumgänglich. Es gilt, sich auf einen Blick ein ausgewogenes Bild von der Wirkung einer sozialen Maßnahme machen zu können.
Quelle: NPO wikipedia
Gemeinnützige Unternehmen nehmen einen immer breiteren Raum in unserer Gesellschaft und in unserem Wirtschaftsleben ein. Ob eine Institution, ein Unternehmen rechtlich gesehen als gemeinnützig eingestuft werden kann und die wirtschaftlichen und steuerlichen Vorzüge genießen kann, hängt von folgenden Voraussetzungen ab:
Ziele sind entscheidend
Gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Ziele sind die erste Voraussetzung. Gewinnerzielungsabsichten verhindern die Anerkennung. Die Entscheidung darüber fällt in der Regel die Finanzverwaltung, da die Anerkennung als gemeinnütziges Unternehmen erhebliche Steuervergünstigungen nach sich zieht.
Für das Anerkennungsverfahren sind ausführliche Beschreibungen aller Aufgaben und Aktivitäten des Unternehmens bzw. der geplanten Institution erforderlich.
Rechtsformen
Für gemeinnützige Unternehmen kommen im Prinzip alle Rechtsformen infrage. Die überwiegende Zahl firmiert als Stiftung, Verein oder als gemeinnützige GmbH (gGmbH).
Die Stiftung
Die Stiftung entsteht in der Regel im Rahmen einer Vermögensnachfolge wohlhabender Persönlichkeiten, deren Vermögen erhalten werden und einem bestimmten (gemeinnützigen) Zweck zugute kommen soll.
Die Mindestvermögensmasse liegt zwar nur bei 50.000 Euro. Der Gründungs- und Verwaltungsaufwand und Steuervorteile rechnen sich in der Regel aber nur für große Vermögen.
Es ist eine staatliche Anerkennung durch die Stiftungsbehörde erforderlich.
Es gibt keine Gesellschafter, sondern meist ehrenamtliche Stiftungsräte und -vorstände.
Der Stiftungszweck und die Vermögenswidmung werden in der Stiftungssatzung festgehalten. Er kann nicht widerrufen werden und bleibt bestehen, solange auch die Stiftung besteht.
Gemeinnützige Stiftungen sind von fast allen Steuern befreit.
Eingetragener Verein
Der Verein ist die bevorzugte Rechtsform, wenn viele Mitglieder und Träger einer Idee die gleichen Ziele verfolgen und aktiv mit ihrer Stimme Einfluss auf die Entscheidungen nehmen wollen.
Grundsätzlich lassen sich drei unterschiedliche Vereinsformen ausdifferenzieren:
Selbstzweck-Vereine: dienen der Durchführung von Hobbys- oder Freizeitaktivitäten (z.B. Sportverein oder Taubenzüchterverein),
Ideelle Vereine: verfolgen vornehmlich externe und gemeinnützige Ziele (z.B. Kunstvereine),
Selbst-/Fremdhilfevereine: bieten Unterstützung und Hilfe an (z.B. Anonyme Alkoholiker).
Die wichtigsten Eckdaten rund um den eingetragenen Verein:
Es muss mindestens sieben Gründungsmitglieder geben.
Beiträge und Spenden sorgen für die Finanzierung des Vereins.
Es gibt einen Vorstand, dessen Macht jedoch aufgrund der Stimmberechtigung der Mitglieder beschränkt ist.
Die Gründungskosten sind sehr gering – schon für rund 100 Euro lassen sich kleine Vereine gründen. Bei gemeinnützigen Vereinen sind die Gründungskosten noch niedriger.
Die Haftung ist beim Verein auf das Vereinsvermögen beschränkt.
Ein eingetragener Verein ist eine juristische Person.
Der Vorstand vertritt den Verein in der Außenwirkung.
Mit der notariellen Eintragung ins Vereinsregister erlangt der Verein die Rechtsfähigkeit, er kann somit Träger von Rechten und Pflichten sein.
Das Vereinsregister wird von den Amtsgerichten geführt. örtlich zuständig ist das
Amtsgericht, in dessen Bezirk der Verein seinen Sitz hat.
Dem Vereinsregister sind zu entnehmen:
Zur Gründung eines Vereins sind zunächst sieben Personen erforderlich, § 56 BGB, welche sich in einer Gründungsversammlung auf eine Vereinssatzung einigen, § 25 BGB.
In die Satzung sind aufzunehmen:
Zweck, Name , Sitz und eine Bestimmung darüber, dass der Verein in das Vereinsregister eingetragen werden soll,
weitgehende organisatorische Angaben u.a. zur Höhe und Zahlung von Beiträgen und zur personellen Organisation, sowie zu Vorstands- oder Mitgliederversammlungen
Mit der Eintragung als Verein (e. V.) ist dieser noch nicht als gemeinnützig anerkannt. Die Bescheinigung über die Anerkennung der Gemeinnützigkeit erteilt das zuständige Finanzamt. Soweit der Verein als gemeinnützig anerkannt werden soll, ist es ratsam, die Satzung vor Beantragung der Eintragung im Vereinsregister dem zuständigen Finanzamt zur Stellungnahme vorzulegen.
Quellenhinweise
Leitfaden zum Vereinsrecht Broschüre des Bundesjustizministeriums.
Mustersatzung als Hilfestellung für die Vereinsgründung Muster einer Satzung zur Gründung eines gemeinnützigen Vereins mit dem Zweck auf Eintragung in das Vereinsregister.
Geldspenden
Spenden, Mitgliedsbeiträge und Aufnahmegebühren fallen unter den Oberbegriff „Steuerbegünstigte Zuwendungen“.
Ihr Charakter muss vor allem freiwillig sein und der satzungsgemäßen Förderung des Vereins entsprechen.
Steuerlich nicht begünstigt sind
Aufwandsspenden
Eine Ausnahme bilden Aufwandsspenden, wenn z. B. der Förderer eines Vereins, dem der geldliche Ersatz eines Aufwands zusteht, zugunsten des Vereins auf seinen Anspruch verzichtet.
Der Anspruch muss aber vorher entweder durch die Satzung oder einen Beschluss des Vereinsvorstands gedeckt sein. Er muss freiwillig und nicht unter Verzicht erfolgen. An der Steuerbegünstigung des Anspruch scheitert es oft, wenn der Verein auf Basis seiner Finanzmittel nicht in der Lage ist, den geschuldeten Aufwendungsersatz zu leisten.
Sachspenden
Als Sachspenden kommen Gegenstände oder Wirtschaftsgüter jeder Art infrage. Die Bewertung der Spende erfolgt über den gemeinen Marktwert.
Eine Steuerfalle kann sein, wenn der Spender für seine Spende eine Gegenleistung erwartet, denn in diesem Fall nimmt die Finanzverwaltung an, dass die Leistung nicht unentgeltlich erfolgte.
Kleiderspenden
an gemeinnützige Organisationen haben sowohl für den Spender, als auch für die spendenempfangende Organisation eine unterschiedliche Bedeutung:
Wird die Kleidung abgegeben, um sie für Bedürftige in speziellen Kleiderkammern bereitzuhalten oder günstig abzugeben, sind die Spenden grundsätzlich absetzbar. Hier handelt es sich um einen steuerbegünstigten Zweckbetrieb. Gleiches gilt für Altkleidersammlungen, die wohltätige Organisationen (z.B. das DRK) durchführen, um ihre Kleiderkammern oder Katastrophenlager aufzufüllen. Weil damit unmittelbar satzungsmäßige Zwecke verwirklicht werden, gilt dies als steuerbegünstigter Zweckbetrieb. Werden jedoch Altkleidersammlungen und andere Sammlungen (z.B. Altpapier, Alteisen) von Vereinen durchgeführt, um damit Finanzmittel für den ideellen Bereich zu erwirtschaften, handelt es sich um einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb. Dann können auch die Spender für Ihre Spende keine Zuwendungsbestätigung erhalten und folglich auch keinen Steuerabzug erreichen (Urteil des Bundesfinanzhofs vom 26.02.1992, veröffentlicht in: BStBl. 1992, Band II, Seite 693).
Umfang des Zuwendungsabzugs
Zuwendungen an einen gemeinnützigen Verein sind beim Zuwendenden nur nach einem gesetzlich streng geregelten Verfahren und bis zu bestimmten Höchstbeträgen abziehbar.
Der Steuerpflichtige kann Zuwendungen nur innerhalb der in § 10b Einkommensteuergesetz bzw. § 9 Körperschaftsteuergesetz genannten Grenzen bei der Bemessungsgrundlage zur Einkommen- oder Körperschaftsteuer abziehen.
Der allgemeine Abzugshöchstbetrag beläuft sich unabhängig vom steuerbegünstigten Zweck seit 2007 einheitlich auf 20 % des Gesamtbetrags der Einkünfte. Stattdessen können Unternehmen, wenn dies für sie günstiger ist, die Alternativgrenze von 4 Promille der Summe der gesamten Umsätze und der im Kalenderjahr aufgewendeten Löhne und Gehälter in Anspruch nehmen.
Zuwendungsbeträge, die diese Höchstgrenze überschreiten oder die im Veranlagungszeitraum nicht berücksichtigt werden können, etwa weil sich das zu versteuernde Einkommen bereits auf 0 vermindert hat, können in nachfolgende Jahre – zeitlich unbegrenzt – vorgetragen und dort bis zu den entsprechenden Höchstgrenzen abgezogen werden. Das Finanzamt wird das im Veranlagungszeitraum nicht verbrauchte Spendenabzugsvolumen gesondert feststellen.
Spendenbescheinigungen
Der Spendenabzug ist davon abhängig, dass die Spende vom Steuerpflichtigen (= Spender) durch eine Zuwendungsbestätigung nachgewiesen wird. Diese Zuwendungsbestätigung muss nach einem amtlich vorgeschriebenen Vordruck ausgestellt werden. Auf der Webseite der Finanzverwaltung werden die aktuellen Formulare als Dateien zur Verfügung gestellt.
Muster Spendenbescheinigung
Versand der Spendenbescheinigungen
Ein Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 6. Februar 2017 (Gz.: C 4 - S 2223/07/0012; DOK 2016/1033014) stellt fest, dass es gemeinnützigen Organisationen freistellt, wie sie Zuwendungsbestätigungen übermitteln wollen. Eine Übermittlung mit Brief bleibt nach wie vor möglich. Die Übermittlung per E-Mail kommt als rasches und effizientes Mittel der Kommunikation hinzu. Die Form der Zuwendungsbestätigung bleibt erhalten – nach dem Ausdruck sind also beide Spendenquittungen optisch nach amtlichem Muster erstellt – lediglich der Weg der Übermittlung ist unterschiedlich. Das BMF-Schreiben eröffnet damit Möglichkeiten für Bürgerinnen und Bürger und auch für die gemeinnützigen Körperschaften, das Verfahren um die Zuwendungsbestätigungen eigenständig digital zu organisieren.
Für jede gemeinnützige Organisation steht die Steuerbegünstigung im Mittelpunkt aller finanziellen Aktivitäten. Der Verlust der Steuervorteile über eine Aberkennung der Gemeinnützigkeit durch die Finanzverwaltung hat in aller Regel schwerwiegende Folgen. Insbesondere dann, wenn im Rahmen einer Betriebsprüfung mit rückwirkenden Folgen zu rechnen ist, können Nachzahlungen das Unternehmen in finanzielle Bedrängnis bringen.
Gründe für den Verlust der Gemeinnützigkeit liegen meistens in drei Bereichen:
Probleme bei Satzungsänderungen
Verbunden mit der Gründung eines gemeinnützigen Unternehmens wird beim Finanzamt eine vorläufige Bescheinigung zur Gemeinnützigkeit unter Vorlage der Satzung beantragt.
Die vorläufige Bescheinigung räumt dem Unternehmen Rechtssicherheit ein. Aber erst im Zuge des späteren Veranlagungsverfahren wird die endgültige Gemeinnützigkeit bescheinigt.
Die Bescheinigung ist eng verbunden mit den Inhalten der Satzung. Werden später Satzungsänderungen durchgeführt, die nicht rechtskonform sind oder zu stark von der ursprünglichen Satzung abweichen, kann das zur Aberkennung führen. Dies betrifft insbesondere änderungen des gemeinnützigen Zwecks und der Vermögensbindung.
Es ist daher dringend anzuraten, Satzungsänderungen nur in Abstimmung mit der Finanzverwaltung vorzunehmen. Dazu ist ein verbindliches Auskunftsverfahren notwendig.
Mangelhafte Geschäftsführung
Typische Fälle von Geschäftsführungsverstößen
Verstoß gegen Satzungsregeln
Besonders in Vereinen erledigen Vorstandsmitglieder Aufgaben ehrenamtlich ohne Entgelt. Wenn im Laufe der Zeit die Aufgaben, z. B. aufgrund der Vereinsgröße anwachsen und sich der Vorstand gegen die Satzung eine Aufwandsentschädigung einräumt, ist das ein Verstoß schwerwiegender Art.
Unerlaubte Zuwendungen an Mitglieder
Nach § 55 Absatz 1 Nummer 1 Satz 2 AO dürfen Vereinsmitglieder keine Zuwendung aus Vereinsmitteln erhalten. Erlaubt sind aber Annehmlichkeiten. Die Finanzverwaltung toleriert aber sogenannte Annehmlichkeiten (Aufmerksamkeiten) zugunsten von Vereinsmitgliedern bis zu einer Höhe von 40,- € pro Vereinsmitglied und Anlass im Kalenderjahr. Bei dem Betrag von 40,- € handelt es sich nicht um einen steuerlichen Freibetrag, sondern um eine Nichtbeanstandungsgrenze. Geringfügige überschreitungen werden von den Finanzämtern meist toleriert.
Annehmlichkeiten bzw. Aufmerksamkeiten gehören zu der Mitgliederbetreuung gemeinnütziger Sportvereine und der Aufwand ist demzufolge im ideellen Tätigkeitsbereich und/oder im Zweckbetrieb gebucht. Zu den Annehmlichkeiten gehören z. B. Geburtstage, Jubiläen, Hochzeiten, Todesfälle, Vereinsfahrten, Vereinsausflüge, verbilligte Eintrittskarten für Sportveranstaltungen, aber auch gesellige Vereinsveranstaltungen. Steuerunschädliche Annehmlichkeiten bestehen ausschließlich in der Form von Sachzuwendungen. Geldzuwendungen sind immer steuerschädliche Zuwendungen!
Keine Unmittelbarkeit
Gemäß § 57 AO müssen gemeinnützige Unternehmen ihre Zwecke selbst realisieren. Nur in Ausnahmefällen bei Einschaltung von Hilfspersonen oder bei nicht überwiegender Mittelüberlassung ist die Einschaltung und Beteiligung anderer möglich.
Keine zeitnahe Mittelverwendung
Das gemeinnützige Unternehmen muss seine Mittel grundsätzlich vollständig und immer zeitnah für die steuerbegünstigten Zwecke verwenden. Eine zeitnahe Verwendung bedeutet, dass die im laufenden Geschäftsjahr zugeflossenen Gelder spätestens im Laufe der zwei darauf folgenden Jahre zu gemeinnützigen Zwecken eingesetzt werden. Sonst droht der Verlust der Gemeinnützigkeit.
Dauerverluste im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb
Fehlende Selbstlosigkeit kann zum Verlust der Gemeinnützigkeit führen. Das gilt insbesondere dann, wenn Verluste im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb über mehrere Jahre mit Mitteln des ideellen Bereichs gedeckt werden.
Zu großer wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb?
Die Größe des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs stellt nur dann eine Gefahr dar, wenn der eigenwirtschaftliche Zweck, die personellen Ressourcen und die Investitionen den gemeinnützigen Bereich und die in der Satzung festgelegten gemeinnützigen Ziele deutlich überragen.
Gesetzesverstöße
Im Begriff Gemeinnützigkeit steckt immer die Allgemeinheit und von dieser wird erwartet, dass sie vorbildlich die Rechtsordnung einhält. Verstöße, insbesondere gegen das Steuer- oder Sozialversicherungsrecht, münden regelmäßig in der Aberkennung der Gemeinnützigkeit.
Verstoß gegen die Vermögensbindung durch Satzungsänderung
Ein gemeinnütziges Unternehmen ist vom Start weg bis zur endgültigen Auflösung an die satzungsgemäße und gemeinnützige Verwendung und Verwaltung des Vermögens fest gebunden. Bei Verstößen gegen diese Regel wird das Unternehmen vom Fiskus so behandelt, als hätten die Voraussetzungen für die Gemeinnützigkeit nie vorgelegen. Bei entsprechenden Verstößen führt das nicht nur zum Verlust der Gemeinnützigkeit im betreffenden Jahr, sondern es tritt die zehnjährige Nachversteuerung ein.
Quellen: IWW, lsb h-Vereinsberater, FA RLP
Die Rechnungslegung in gemeinnützigen Unternehmen/Organisationen ist sowohl nach den Vorschriften für die jeweilige Rechtsform - Verein, Stiftung, GmbH - als auch nach den rechtlichen Voraussetzungen des Gemeinnützigkeitsrechts geregelt.
Handelsrechtliche Vorschriften
Vereine und Stiftungen sind grundsätzlich keine Kaufleute kraft Rechtsform. Die Verpflichtung, Bücher nach handelsrechtlichen Vorschriften zu führen, gilt für sie also nur dann, wenn sie einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb unterhalten. Insofern besteht eine Pflicht zur Bilanzierung aus handelsrechtlicher Sicht nur, wenn das Unternehmen einen der folgenden Schwellenwerte (nach PublG) erreicht:
Zivilrechtliche Vorschriften zur Rechnungslegung
Hier gelten Besonderheiten je nach der Rechtsform, in der die gemeinnützige Organisation geführt wird: Verein, Stiftung oder GmbH.
Der Verein
Für den Verein gelten die im Bürgerlichen Gesetzbuch verankerten Rechenschaftspflichten im Verhältnis von Vorstand und Verein - also eine rein interne Rechenschaftspflicht. Die Grundlagen dazu sind in der Satzung festgelegt.
Daraus folgt, dass der Vorstand jederzeit in der Lage ist, über Einnahmen und Ausgaben und Vermögens- und Geldbestände Rechenschaft abzulegen.
Die Stiftung
Für die Stiftung gelten die Grundsätze der ordnungsgemäßen Wirtschaftsführung, wie im Verein, die im § 86 BGB geregelt sind. Auch hier schreibt die individuelle Satzung die Regeln für die Rechenschaftsberichte vor. Zusätzlich kann es auf Landesebene eigene Vorschriften zur Erstellung von Jahresabrechnungen und Vermögensübersichten geben.
Die GmbH
Für die GmbH gelten die normalen handelsrechtlichen Vorschriften, die für die Gesellschaftsform typisch sind.
Steuerrechtliche Vorschriften
Die steuerlichen Regelungen zur Führung von Büchern (Bilanzierung) ergeben sich aus §§ 140 bis 148 Abgabenordnung (AO). Für gemeinnützige Organisationen gelten, soweit sie wirtschaftliche Geschäftsbetriebe unterhalten, die gleichen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten wie in jedem anderen Unternehmen. Die Besonderheiten liegen aber vor allem in den für gemeinnützige Unternehmen besonderen Umsatzsteuervorschriften.
Voraussetzungen zur Bilanzierung
Aus steuerlicher Sicht ergeben sich Buchführungs- und Bilanzierungspflichten nur, wenn eine der drei folgenden Voraussetzungen zutrifft:
Vorgaben des Gemeinnützigkeitsrechts
Die Steuervergünstigung wird gemeinnützigen Unternehmen nur gewährt, wenn die Geschäftsführung auf die ausschließliche und unmittelbare Erfüllung der steuerbegünstigten Zwecke gerichtet ist und den diesbezüglichen Satzungsbestimmungen entspricht. Die Abgabenordnung verlangt dazu eine entsprechende Buchführung. Dabei geht es insbesondere auch um die Abgrenzung ideeller und geschäftlicher Aktivitäten des Unternehmens. Einnahmen und Ausgaben sind jedem Tätigkeitsbereich zuzuordnen und das gilt auch für die Anlagen und Vermögensbestände.
Die Anforderungen im Einzelnen:
Als Stifter geben Sie Ihr Vermögen tatsächlich aus der Hand. Die Einflussnahme wird auch dadurch begrenzt, dass das Vermögen nach dem Transfer nicht mehr zurückverlangt werden kann.
Im Rahmen unserer Steuerberatung legen wir deshalb gegenüber dem Stifter einen besonderen Schwerpunkt auf die Gestaltung und Optimierung des Vermögenstransfers.
Dazu gehören:
Es gibt viele Gründe und Anlässe zur Gründung einer Stiftung.
Vermögende, Unternehmer, Künstler oder auch reiche Familien wollen der Gesellschaft, von dem, was sie erwirtschaftet haben, etwas zurückgeben. Bekannte Beispiele dafür sind die Gründer von SAP oder Microsoft.
Ein weiteres Motiv liegt in der Absicht des Stifters, über seinen Tod hinaus, über Generationen hinweg sicherzustellen, dass das Unternehmen oder das Vermögen über eine Stiftung zusammengehalten und als Lebenswerk mit klaren Zielen weitergeführt wird oder einfach ausschließlich in der Hand der Familie bleibt. Beispiele dafür sind die Düsseldorfer Familie Henkel oder die Stiftung des Unternehmers Robert Bosch, der mit seiner Stiftung die Weiterführung seines Unternehmens sichergestellt hat.
Die Stiftung kann auch eine Lösung für den Familienfrieden sein, wenn klar ist, dass in der Familie kein geeigneter Nachfolger als Unternehmenslenker gefunden werden kann und trotzdem alle Nachkommen in angemessener Form vom Vermögen partizipieren sollen.
Die steuerlichen Aspekte spielen in allen Fällen eine wichtige Rolle. Denn gerade bei großen Vermögen kann die Erbschaftsteuerbelastung den Substanzwert des Nachlasses vernichten. Auch da bietet die Errichtung einer Stiftung eine sinnvolle Lösung.
Für jeden Anlass gibt es eine geeignete Stiftungsart.
Eine Stiftung ist nach deutschem Recht eine Vermögensmasse. In der Praxis wird die Stiftung aber als eine Einrichtung betrachtet, deren Aufgabe es ist, das Stiftungsvermögen im Sinne des Stifters zu verwalten und den in der Satzung festgelegten Zweck zu verfolgen. In der Regel soll das Vermögen dauerhaft erhalten werden und die durch den Stiftungszweck Begünstigten in den Genuss von Erträgen kommen.
Die Satzung der Stiftung schreibt den Zweck und die Umsetzung der Stiftungsabsichten fest. Im Außenverhältnis können Stiftungen durch einen Vorstand und zusätzliche Stiftungsorgane vertreten werden. Die Errichtung einer rechtsfähigen Stiftung wird als Stiftungsgeschäft bezeichnet.
Stiftungen können sowohl rechtsfähige Stiftungen des bürgerlichen oder öffentlichen Rechts sein, als auch unter der Regie eines Treuhänders als nichtrechtsfähige Stiftung errichtet werden.
Im Unterschied zu einem Unternehmen, wie einer GmbH, einer AG oder zu einem Verein, die durch Besitzer, Gesellschafter oder Mitglieder gekennzeichnet sind, definiert sich die rechtsfähige Stiftung als selbstständige Vermögensmasse, die allein dem in der Satzung angelegten dauerhaften Zweck zu folgen hat. Insofern gehört sie niemandem außer sich selbst. Die gesetzlichen Grundlagen für die rechtsfähige Stiftung finden sich im Bürgerlichen Gesetzbuch in den §§ 80 ff. BGB geregelt. Darüber hinaus sind in Deutschland die ergänzenden Rechtsvorschriften der einzelnen Bundesländer zu finden.
Entstehung einer rechtsfähigen Stiftung
Zur Entstehung einer rechtsfähigen Stiftung sind das Stiftungsgeschäft und die Anerkennung durch die zuständige Behörde des Landes erforderlich, in dem die Stiftung ihren Sitz haben soll.
Die Stiftung ist als rechtsfähig anzuerkennen, wenn das Stiftungsgeschäft den Anforderungen des § 81 Abs. 1 genügt, die dauernde und nachhaltige Erfüllung des Stiftungszwecks gesichert erscheint und der Stiftungszweck das Gemeinwohl nicht gefährdet.
Das Stiftungsgeschäft unter Lebenden bedarf der schriftlichen Form. Es muss die verbindliche Erklärung des Stifters enthalten, ein Vermögen zur Erfüllung eines von ihm vorgegebenen Zweckes zu widmen, das auch zum Verbrauch bestimmt werden kann. Durch das Stiftungsgeschäft muss die Stiftung eine Satzung erhalten mit Regelungen über
Stiftungsaufsicht
Rechtsfähige Stiftungen unterliegen der staatlichen Stiftungsaufsicht der einzelnen Bundesländer. Die Stiftungsaufsicht muss die Stiftung zunächst anerkennen (wodurch diese rechtsfähig wird) und überwacht die Einhaltung der Stiftungssatzung, des Stiftungszwecks, den Erhalt des Stiftungsvermögens und kontrolliert die Arbeit des Stiftungsvorstands, der dazu einen Tätigkeitsbericht, eine Vermögensübersicht und eine Jahresabrechnung vorlegt. Beschlüsse des zuständigen Stiftungsorgans zu Satzungsänderungen, der Zusammenlegung mit einer anderen Stiftung oder der Aufhebung der Stiftung müssen ebenfalls von der Stiftungsaufsicht genehmigt werden.
Viele Stifter wählen deshalb vorzugsweise
die nicht rechtsfähige Stiftung
Die nichtrechtsfähige Stiftung, auch als Treuhandstiftung bezeichnet, besteht in der Regel nur aus Vermögenswerten, die ein Stifter an einen Treuhänder (natürliche oder juristische Person) abtritt und damit einen dauerhaften Auftrag zur Verwirklichung eines bestimmten Zwecks verbindet.
Die Treuhandstiftung bedarf im Gegensatz zur rechtsfähigen Stiftung keine rechtliche Selbstständigkeit, keine Stiftungsgremien, sondern nur den Treuhänder.
Der Treuhänder muss die zur Verfügung gestellten Mittel als Sondervermögen verwalten und darf es ausschließlich nach den Maßgaben der Stiftungssatzung verwenden.
Die Errichtung einer treuhänderisch geführten Stiftung hat im Gegensatz zur rechtsfähigen deutliche Vorteile, weil die Rechtsgrundlagen einfach sind, die Formalitäten zur Errichtung deutlich geringer sind, die Gründungs- und Verwaltungskosten und der Aufwand für die Stiftungsaufsicht nur einen Bruchteil der rechtsfähigen Stiftung ausmachen.
Statt eines Aufsichtsorgans ist lediglich das Finanzamt als Kontrollorgan vorgesehen.
| rechtsfähige Stiftung | treuhänderische Stiftung | |
| Kontrolle | Kontrolle erfolgt durch die zuständigen staatlichen Aufsichtsbehörden im jeweiligen Bundesland. Kontrolliert werden Errichtung der Stiftung, die laufenden Geschäfte und die Einhaltung des Stifterwillens. | Eine Überprüfung erfolgt nur durch das Finanzamt, insbesondere nach den Regeln der Gemeinnützigkeit. |
| Stiftungskapital | Grundsätzlich gibt es keine gesetzliche Regelung für ein Mindestkapital bei der Gründung einer Stiftung. Jedoch ist für eine rechtsfähige Stiftung eine finanzielle Mindestausstattung erforderlich, um die Stiftung verwalten zu können bzw. den Stiftungszweck zu erfüllen, da die Stiftung nicht von dem Grundkapital sondern nur von den Erträgen leben kann. Dabei ist das Stiftungsvermögen in seinem Bestand ungeschmälert zu erhalten. | Prinzipiell unabhängig von der Höhe des Stiftungskapitals. |
| Errichtungsdauer | 3 bis 6 Monate sollten mindestens für Satzung, Organisation, Organe und Genehmigungsverfahren eingeplant werden. | Kann innerhalb weniger Tage errichtet werden; in der Regel aber eher mindestens 4 Wochen. |
| Verwaltungsarbeit | Umfangreiche Berichtsarbeit und Verwaltung, möglich aber auch über einen Geschäftsbesorgungsvertrag zu regeln. Auf jeden Fall höhere Kosten. | Der Treuhänder ist das ausführende „Organ“ der Stiftung, die Stiftungsarbeit ist somit zwar delegiert, aber Verwaltung und Aufsicht erfordern Kosten. |
| Flexibilität | Satzungsänderungen sind nur bedingt möglich, wenn die Aufsichtsbehörde anerkennt. | Satzungsänderungen sind jederzeit möglich. |
| Nachlassregelung | Als juristische Person wird die Stiftung selbst als Erbin testamentarisch eingesetzt. | Da die treuhänderische Stiftung selbst nicht rechtsfähig ist, wird der Treuhänder als Erbe eingesetzt mit der Auflage, das im Wege der testamentarischen Verfügung erhaltene Vermögen in die von ihm verwaltete Treuhandstiftung einzubringen. |
Eine erste Unterscheidung gibt es durch fördernde und operative Stiftungen:
Fördernde Stiftungen unterstützen Organisationen, Projekte oder Einzelpersonen, die in ihrem Sinne aktiv sind.
Operative Stiftungen investieren ihre Mittel in ihre eigenen Projekte und Aktivitäten.
In der Praxis kann auch beides vorkommen, dass z. B. eine operative Stiftung auch einen Teil ihrer Mittel für die Förderung anderer Zwecke verwendet.
Gemeinnützige Stiftung
95 % der Stiftungen in Deutschland unterstützen und fördern unterschiedlichste Bereiche der Kultur, der Wissenschaft, der Gesundheit, des Sports und vieles andere mehr. Die gemeinnützige Stiftung dient neben der Verfolgung gemeinnütziger, mildtätiger Zwecke der steuerlichen Gestaltung bei Erbschaften und Unternehmensnachfolgen.
Was gemeinnützig im Sinne des Rechts ist, entscheidet unter anderem der § 51 ff. AO (Abgabenordnung), der einen Katalog von Arten der Gemeinnützigkeit aufzeigt.
Zustiftung
Wer keine eigene Stiftung errichten will und stattdessen eine steuerbegünstigte Stiftung fördern möchte, kann den Weg einer steuerbegünstigten Zustiftung wählen. Mit einer Zustiftung wird das Stiftungskapital erhöht und bleibt für die Stiftung erhalten. Eine Zustiftung bietet im Gegensatz zu einer Spende größere steuerliche Spielräume durch einen hohen Sonderausgabenabzug, der auf mehrere Steuerjahre verteilbar ist.
Bürgerstiftung
„Eine Bürgerstiftung ist eine unabhängige, autonom handelnde, gemeinnützige Stiftung von Bürgern für Bürger mit möglichst breitem Stiftungszweck. Sie engagiert sich nachhaltig und dauerhaft für das Gemeinwesen in einem geographisch definierten Raum und ist in der Regel fördernd und operativ für alle Bürger ihres Einzugsgebietes tätig. Sie unterstützt mit ihrer Arbeit bürgerschaftliches Engagement.“ (Quelle: Wikipedia)
Familienstiftung
Familienunternehmer, insbesondere wenn sie der Gründergeneration angehören, legen großen Wert darauf, dass ihr Lebenswerk im Alter und über den Tod hinaus unter der nachfolgenden Generation nicht zersplittert und dass ihr Wille und Auftrag fortgeführt werden. Dies wird erreicht, indem das Vermögen dauerhaft auf eine Stiftung übertragen und dadurch von der Familie getrennt wird. Nach Errichtung der Stiftung gehört das gestiftete Vermögen allein der Stiftung. Durch eine entsprechende Gestaltung, wie zum Beispiel mit der Doppelstiftung, kann die Familie durch einen begrenzten Teil der Vermögenserträge versorgt werden, aber über Stimmrechte weitgehenden Einfluss auf die Vermögens- und Unternehmensentwicklung behalten.
Doppelstiftung
Die Doppelstiftung besteht in der Regel aus der Verbindung eine Familienstiftung mit einer gemeinnützigen Stiftung in Verbindung mit einem Unternehmen, wie zum Beispiel einer GmbH. Auf die gemeinnützige Stiftung wird die Mehrheit der Unternehmensanteile übertragen. Die Familienstiftung erhält nur so viele Anteile, wie für den Unterhalt der Familie erforderlich sind. Gleichzeitig behält sie aber die Mehrheit der Stimmrechte. Auf diese Weise kommt es zu einer Trennung von gesellschaftsrechtlichem Einfluss und Kapital. Das Kapital bleibt so im Unternehmen. Gleichzeitig behält die Familie den Einfluss auf die Geschäftspolitik des Unternehmens.
Verbrauchsstiftung
Während viele Stiftungen für die Ewigkeit angelegt sind und dabei über Generationen hinweg den Stifter überdauern, ist die Verbrauchsstiftung dazu angelegt, das Stiftungskapital komplett für die Erreichung eines bestimmten Zwecks auszugeben. Ist das Ziel erreicht und das Geld ausgegeben, endet auch die Stiftung. Die Verbrauchsstiftung wird häufig von Unternehmern und Vermögenden genutzt, um noch zu Lebzeiten mit dem eigenen Kapital ein sinnvolles gemeinnütziges Projekt zu unterstützen und zu finanzieren. Unterstützt eine Stiftung zum Beispiel die Erforschung eines Medikaments oder fördert den Erhalt eines historischen Gebäudes, dann ist der Stiftungszweck erreicht, wenn der heilende Wirkstoff gefunden ist oder das Gebäude fertig wiederaufgebaut ist.
Die Verbrauchsstiftung ist auch für private Stifter interessant. Eine Verbrauchsstiftung braucht wenig Kapital und ein realistisches Ziel. Um eine Stiftung als rechtsfähig anzuerkennen, fordert der Gesetzgeber nicht, dass die Stiftung auf Dauer besteht, sondern nur, dass sie ihr Ziel dauerhaft erreicht. Die Anerkennung als Verbrauchsstiftung setzt voraus, dass die Stiftung für mindestens zehn Jahre besteht. Das bedeutet, dass die Verwirklichung des Stiftungszwecks auch über diesen Zeitraum gesichert sein muss.
Gemeinschaftsstiftungen
Gemeinschaftsstiftungen sind in der Regel rechtsfähige Stiftungen, deren Initiatoren und Unterstützer sich gemeinschaftlich auf die Erreichung bestimmter Ziele konzentrieren, wie beispielsweise im Umweltschutz, Denkmalschutz oder in der Medizin. Die Stiftungen finanzieren sich meist durch das Kapital von Zustiftern und Treuhandstiftern.
Treuhandstiftung
Die nichtrechtsfähige Stiftung, auch als Treuhandstiftung bezeichnet, besteht in der Regel nur aus Vermögenswerten, die ein Stifter an einen Treuhänder (natürliche oder juristische Person abtritt und damit einen dauerhaften Auftrag zur Verwirklichung eines bestimmten Zwecks verbindet.
Die Treuhandstiftung bedarf im Gegensatz zur rechtsfähigen Stiftung keine rechtliche Selbstständigkeit, keine Stiftungsgremien, sondern nur den Treuhänder.
Vermögen erhalten, Steuern sparen, die Nachkommen und sich selbst versorgen
Das ist kurz gesagt der Inhalt vieler Gestaltungsmodelle mit einer Stiftung. Große Familien wie die Bosch-, Henkel- oder die Porsche-Familie machen es vor. Das Vermögen wurde jeweils in Stiftungen eingebracht.
Diese dienen dazu, die Kinder der Unternehmensgründer zu entmachten und eine Aufspaltung des Vermögens für immer zu verhindern.
Die Familienstiftung ist als rechtsfähige Stiftung ein geeignetes Instrument in folgenden Fällen:
Unternehmer mit mehreren Nachkommen
Die für die Erben fällige Erbschaftsteuer könnte zur Zersplitterung oder zum Substanzverlust des Unternehmens führen. Lösung: Errichtung einer Familienstiftung durch Einbringung des Unternehmens in die Vermögensmasse. Die Nachkommen können das Vermögen auf diese Weise durch Scheidung und Lebenswandel nicht aufbrauchen, sondern leben vom Ertrag, den die Stiftungssatzung und die Beschlüsse der Stiftungsgremien hergeben. Nach der Übertragung in das Stiftungsvermögen ist die Unternehmensbeteiligung auch nicht mehr rückholbar.
Insbesondere kann so eine Veräußerung an Dritte oder eine Zersplitterung des Einflusses im Unternehmen verhindert werden. Beim Übergang des Vermögens an die Stiftung ist allerdings zu beachten, dass dies Pflichtteilsansprüche oder Pflichtteilergänzungsansprüche innerhalb der Nachkommen auslöst, die durch vertragliche Regelungen mit den Pflichtteilsberechtigten vermieden werden sollten.
Kein geeigneter Nachfolger in der Familie
Der Stifter hat die Möglichkeit, über die Wahl der Stiftungsorgane Steuerung und Leitung des Unternehmens in die Hände externer sachkundiger Manager zu geben. Eine Beteiligung der Familie in den Gremien Vorstand, Beirat etc. schafft einen zusätzlichen Interessensausgleich in der Familie.
Liquidität, Vermögenssicherheit, Schutz vor feindlicher Übernahme
Das Vermögen in der Stiftung erspart dem Erblasser teure Abfindungen für nicht bedachte Erbnachfolger. Nach einer Übertragung von Vermögen auf eine Familienstiftung haftet das Vermögen nicht mehr für Verbindlichkeiten des Stifters. Das Vermögen der Stiftung ist damit vor dem Zugriff von Gläubigern der Stifter und seiner Nachfolger sicher. Durch die Stiftungssatzung können Verkauf und Übernahme des Unternehmens verhindert werden.
Wenn bei der Vermögensübertragung in eine Stiftung auch Schulden übertragen werden, können Gläubiger in bestimmten Zeiträumen das anfechten. Die Frist für eine sogenannte Schenkungsanfechtung beträgt 4 Jahre, beginnend mit der Übertragung des Vermögens auf die Stiftung. Wenn Vermögensübertragungen vorsätzlich zur Benachteiligung von Gläubigern erfolgen, beträgt die Frist 10 Jahre.
Erfolgt die Vermögensübertragung mehr als 10 Jahre vor dem Tod des Stifters, so können Pflichtteilsberechtigte keine Ergänzung ihres Pflichtteils mehr von der Stiftung fordern.
Die Stiftungsorgane handeln im Sinne der Stiftungssatzung. Sie sind Treuhänder Stifterwillens sowie des Stiftungsvermögens. Stiftungsorgane müssen immer mit mindestens einer Person oder mehreren Personen besetzt sein. Die Mitglieder der Organe werden berufen und können ausscheiden oder abberufen werden.
Neben dem Vorstand können auch weitere Stiftungsorgane wie Stiftungsrat, Kuratorium oder Beirat berufen werden, die in der Regel den Vorstand kontrollieren und bei strategischen Entscheidungen mitwirken.
Private Stifter wünschen sich insbesondere bei Familienunternehmen, dass geschäftsführende Organe dauerhaft durch die Familie besetzt werden. Darin liegt bei einer Stiftung, die für die Ewigkeit und damit über den Horizont des Stifters weit hinaus angelegt ist, auch ein hohes Risiko. Denn es kann nicht sichergestellt werden, dass über Generationen hinweg geschäftsfähige Personen aus der Familie bereitstehen. Sinnvoller ist es deshalb, die Einsetzung eines Rechtsanwalts, Notars oder erfahrenen Treuhänders zu überlegen.
Der Stifter kann sich seine Einflussnahme dadurch sichern, indem er sich zum alleinigen Vorstand der Stiftung bestellt. Das hängt im Wesentlichen von der Satzung ab. Soweit der Stifter als Alleinvorstand tätig wird, muss er jedoch beachten, dass er nicht mehr für eigenes Vermögen handelt, sondern für fremdes Vermögen, das nicht mehr in seinem Besitz ist. Deshalb kommt es darauf an, in einer solchen Situation bei der Errichtung der Stiftung den Gestaltungsspielraum innerhalb der Satzung entsprechend zu formulieren.
Bestellung und Abberufung von Organmitgliedern
Wer das Recht zu Bestellung und Abberufung von Organmitgliedern hat, muss in der Satzung geregelt sein. Die ersten Organmitglieder wird in der Regel der Stifter selbst festlegen. Nach Errichtung der Stiftung muss er aber akzeptieren, dass sein Vermögen in eine rechtlich selbstständige juristische Person übergegangen ist. Wenn der Stifter nicht selbst Mitglied eines Stiftungsorganes ist, wird auch die Einflussnahme auf die Geschäfte der Stiftung vorbei sein. Die Einräumung von Bestellungs- und Abberufungsrechten zugunsten des Stifters wird mit dem Hinweis auf eine Fremdbestimmung von vielen Stiftungsaufsichtsbehörden abgelehnt. Da der Stifter in seinen Möglichkeiten zur Gestaltung der Satzung viele Freiräume hat, sollte er diesen Rechten, insbesondere wenn Unternehmensvermögen im Spiel ist, besonderen Augenmerk widmen.
Der Gesetzgeber fördert Stifter und Stiftungen in hohem Maße, insbesondere dann, wenn sie Aufgaben gemeinnütziger oder mildtätiger Zwecke verfolgen.
Steuerliche Förderung von Stiftern und Stiftungen ist aber immer im Einzelfall von der Konstellation der Vermögensumstände, der familiären Verhältnisse oder der Gestaltung in Zusammenhang mit einer Unternehmensverbundenen Stiftung abhängig. Grundsätzlich kann man davon ausgehen, dass der Fiskus Vermögensübertragungen bzw. Zuwendungen an steuerbegünstigte Stiftungen in fast allen Bereichen fördert. Dazu gehören vor allem die Bereiche der Ertragsteuern, der Erbschaft- und Schenkungsteuer, der Grunderwerbsteuer und der Umsatzsteuer. Für alle Steuerarten sieht das Gesetz bei Zuwendungen an steuerbegünstigte Körperschaften Befreiungs- und Entlastungstatbestände vor.
Spenden und Zustiftungen bieten darüber hinaus die Möglichkeiten des Sonderausgabenabzugs bis zu Höchstbeträgen.
Wird Vermögen auf Nicht gemeinnützige Stiftungen übertragen, fällt Schenkungsteuer an (§ 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG). Einkünfte unterliegen der Körperschaft- und Gewerbesteuer.
Bei Familienstiftungen werden alle 30 Jahre zur Zahlung von „Erbersatzsteuer“ aufgefordert.
Nach der Vermögensübertragung auf eine Stiftung kann steuerlich gesehen keine Schenkung oder ein Erbe mehr anfallen. Der Fiskus unterstellt in diesem Fall, dass die Familienmitglieder in der Lage sind, das Stiftungsvermögen zu privaten Zwecken zu nutzen und die Erträge an sich zu ziehen. Dadurch entsteht formal eine Besteuerungslücke. Um diese zu schließen, fingiert das ErbStG, dass das der Stiftung zugewendete Vermögen alle 30 Jahre vererbt wird.
Bei der Berechnung der Erbersatzsteuer wird ein Vermögensübergang auf zwei Kinder (also dem doppelten Freibetrag für Kinder und dem entsprechenden Erbschaftsteuersatz) simuliert. Für die Familie bleibt dann nur die Möglichkeit, kurz vor Ablauf der 30-Jahresfrist die Stiftung in eine gemeinnützige Stiftung umzuwandeln. Damit entfällt die Erbersatzsteuer. Die Erträge der Stiftung kommen zukünftig aber nicht mehr der Familie, sondern gemeinnützigen Zwecken zugute.
Das Gemeinnützigkeitsrecht erlaubt, dass Stiftungen bis zu einem Drittel ihrer Vermögenserträge für den „angemessenen“ Unterhalt des Stifters und seiner nächsten Angehörigen (Kinder und Enkelkinder) sowie die Pflege ihres Andenkens und ihrer Gräber verwenden dürfen (§ 58 Nr. 6 AO). Viele Stiftungssatzungen sehen diese Möglichkeit daher vor. Die Empfänger müssen solche Leistungen versteuern.
Die Gründung einer Stiftung braucht Zeit – und sie muss von der menschlichen, familiären Seite und formal sehr gut vorbereitet werden. Die nachfolgenden Checklisten können hierbei eine erste Orientierung geben, auch darüber, ob sich die Errichtung einer Stiftung lohnt.
Der Bundesverband Deutscher Stiftungen hat für die Errichtung und Führung von Stiftungen praktische Checklisten zusammengestellt, die Sie sich hier downloaden können.
Muster und Checklisten des Bundesverband Deutscher Stiftungen
Wir beraten Sozial- und Wohlfahrtseinrichtungen in Steuerfragen und zur steuerrechtlichen Einordnung. Insbesondere gemeinnützige Einrichtungen, wie gemeinnützige GmbHs (gGmbH), gemeinnützige Aktiengesellschaften (gAG), aber auch juristische Personen des öffentlichen Rechts und Anstalten des öffentlichen Rechts mit ihren Betrieben gewerblicher Art, haben besondere Anforderungen und benötigen besonderes Know-how. Aufgrund unserer langjährigen Erfahrung kennen wir die Besonderheiten bei Einrichtungen der Krankenhilfe, Altenhilfe, Jugendhilfe, Behindertenhilfe sowie von Rehabilitationseinrichtungen, spendensammelnden Organisationen, Schulen, Bildungseinrichtungen, kulturellen Einrichtungen und Integrationseinrichtungen.
Neben ihrer Kernaufgabe, der Verbreitung des Glaubens, sind kirchliche Einrichtungen in Deutschland auch in vielen anderen Bereichen aktiv.
Kirchliche Einrichtungen leisten wichtige Beiträge für die Gemeinschaft, z.B. in der Kindererziehung und schulischen Bildung, in der Kranken- und Altersfürsorge und bei Hilfe in Notlagen. Das macht sie zu einer Stütze der Gesellschaft, die aber – wie andere Einrichtungen auch – den immer komplexeren Rahmenbedingungen unserer Zeit ausgesetzt ist.
Ihre Gelder beziehen kirchliche Einrichtungen vor allem aus öffentlichen Abgaben, z.B. der Kirchensteuer, und Zuschüssen der öffentlichen Hand. Allerdings sorgten demographische Veränderungen und vermehrte Kirchenaustritte in den letzten Jahren dafür, dass diese Zuwendungen kleiner werden. Gleichbleibend sind jedoch die Fixkosten, wie etwa Personalkosten, die Erhaltung sozialer Einrichtungen und mehr. Neben der Umstellung des Finanzwesens auf die doppelte Buchführung (Doppik) verlangt die Öffentlichkeit auch eine transparente Darstellung des Vermögens kirchlicher Einrichtungen. Dies, sowie die oben erwähnten Änderungen, ziehen nötige Modernisierungen von Prozessen (unter anderem im Bereich Finanzen), sowie eine Ermittlung des genauen Ressourcenverbrauchs nach sich.Die Umstellung kirchlicher Einrichtungen ist ein komplexer, aber notwendiger Vorgang, bei dem wir Sie gern begleiten!
Profitieren Sie von unserer langjährigen Erfahrung in den Bereichen der Umstrukturierung von Einrichtungen, dem Aufsetzen optimaler Prozesse und der Begleitung sowohl in steuerlichen, als auch betrieblichen Fragen.
Das Bayerische Landesamt für Steuern hat kürzlich in der Verfügung vom 10.07.2023 eine Aktualisierung bezüglich der Umsatzsteuerbefreiung für Bildungseinrichtungen in Deutschland bekannt gegeben. In dieser
Viele gemeinnützige Einrichtungen befinden sich in öffentlicher Trägerschaft von Körperschaften des öffentlichen Rechts, Anstalten des öffentlichen Rechts oder Stiftungen des öffentlichen Rechts. Die gemeinnützigen Betätigungen
Gemeinnützige Einrichtungen haben für den Erhalt des Gemeinnützigkeitsstatus viele Vorschriften zu beachten. Eine zentrale Vorschrift ist das Gebot der Selbstlosigkeit, vgl. § 55 AO. Dieses
Wir freuen uns darauf, Sie kennenzulernen!
